налоговое администрирование — Правовое регулирование налогового администрирования в России (часть 10)

налоговое администрирование — основная тема материала.

Стоит также обратиться к странам романо-германской правовой семьи, чей опыт еще более применим. Так, в Швеции фискальный рескрипт представляет собой выдачу Комиссией по налоговому праву предварительного заключения о налоговых последствиях той или иной сделки. Предварительное заключение является обязательным для налоговых органов и применяется при условии, что налогоплательщик пожелает этого.

Интересен также опыт Израиля, как государства со смешанной правовой системой: в Израиле налогоплательщик может обратиться за консультацией до заключения сделки, во время и после ее совершения, при этом главное условие — подать просьбу о налоговом решении до срока сдачи годового отчета. В случае если выданное решение противоречит позиции налогоплательщика, он не обязан им руководствоваться, и может оспорить его в суде.

Возвращаясь к национальному законодательству, отметим, что введение фискального рескрипта обсуждается не только на уровне научной литературы, но и в правительственных кругах. Так Распоряжением №162-р от 10.02.2014 Правительство утвердило план мероприятий «Совершенствование налогового администрирования», в котором, в том числе, предполагается изучение возможностей внедрения института «предварительного налогового контроля».

Подводя итог всему вышесказанному, можно предложить ряд изменений, которые необходимы современному налоговому законодательству.

Во-первых, целесообразно пересмотреть критерии для лиц, имеющих право обратиться с заявлением о заключении соглашения о налоговом мониторинге, расширив тем самым, круг лиц, которым будет доступная данная процедура. Такие критерии, уже были предложены в научной литературе: например, данные об отсутствии фактов совершения налоговых правонарушений; соответствие определенным значениям налоговой нагрузки. Однако стоит учитывать, что применение процедуры налогового мониторинга требует существенных финансовых и временных затрат со стороны налогового органа, а значит, чрезмерное расширения круга субъектов, подпадающих под данную форму налогового контроля, может «парализовать» работу всего налогового органа.

Во-вторых, разъяснения Налогового органа или Министерства Финансов, получаемые налогоплательщиками в порядке ст. 21 НК должны эффективно защищать налогоплательщика от изменяющиеся судебной практики. В противном случае создается ситуация, когда добросовестный налогоплательщик, известивший налоговый орган о своих деловых намерениях, получает разъяснение, действует в соответствии с ним, отслеживая изменения законодательства. Однако за время его хозяйственной деятельности изменяется судебная практика, и налоговый орган, хоть и освобождая от ответственности налогоплательщика по ст. 75 НК, доначисляет ему недостающую сумму налога. Таким образом, доначисленные добросовестному налогоплательщику суммы налогов, могут привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта.

В-третьих, немаловажное значение имеет то, как сформулированы обращения налогоплательщика к налоговому органу или Министерству Финансов. Давать разъяснения на основе общих фраз гораздо менее эффектно, чем на основе профессионально сформулированных, максимально детализированных запросов.

Необходимо отметить, что российская система методов налогового контроля имеет большой потенциал развития и совершенствования, и на сегодняшний день, можно увидеть, что законодатель уделяет внимание данному вопросу, применяя, в том числе и передовой опыт зарубежных стран. Сокращения роли последующего выездного контроля на фоне увеличения роли текущего и предварительного, несомненно, приведет к уменьшению количества ситуаций, когда позиции налогового органа и налогоплательщика противопоставлены друг другу, к расширению их информационного взаимодействия и, как следствие, к справедливой и эффективной налоговой политике.

Для определения направлений по повышению эффективности системы налогового контроля, в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов необходимо дать четкое разделение понятий налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов, влекущие за собой налоговую и уголовную ответственность, а также разработать единую методику оценки эффективности контроля уклонений от налогообложения.

На сегодняшний день в экономической науке до сих пор не определен понятийный аппарат, финансово-правовое обеспечение и организация контроля уклонений как элемента государственного налогового менеджмента. Фиксирование эффективности различных направлений деятельности необходимо для установления соответствия отвечает ли достигнутого уровня эффективности принятому стандарту, а так же для сравнения с ранее достигнутыми результатами.

Эффективность системы налогового контроля в противодействии уклонения от налогообложения даёт понимание, на сколько минимальны затраты, с которыми были достигнуты конкретные результаты. Чем ниже затраты при данном объёме результата, тем выше эффективность. В настоящее время важнейшим элементом, обеспечивающим эффективность организации государственного бюджетного и налогового менеджмента, является механизм бюджетирования, ориентированного на результат.

Существующие в российской практике способы борьбы с уклонением от налогообложения такие, как совершенствование нормативно-правовой базы для закрытия законных путей, используемых плательщиками, чтобы уйти от налогообложения, и усиление санкций против нарушителей налогового законодательства, не позволяют в достаточной мере делать вывод об эффективности налогового контроля.

тированного на результат.

Существующие в российской практике способы борьбы с уклонением от налогообложения такие, как совершенствование нормативно-правовой базы для закрытия законных путей, используемых плательщиками, чтобы уйти от налогообложения, и усиление санкций против нарушителей налогового законодательства, не позволяют в достаточной мере делать вывод об эффективности налогового контроля.

С целью построения эффективной системы налогового контроля следует разработать методику, которая будет включать в себя характеристику показателей, оценивающих эффективность контроля уклонений от уплаты налогов. Оценку данных показателей следует производить по баллам для определения вклада каждого из них в комплексную оценку эффективности контроля уклонений от налогов.

Характеристика показателей будет состоять из прямой и конечной эффективности. К показателям прямой эффективности следует отнести коэффициент общей эффективности, который показывает, каково отношение дополнительно начисленных налогов, пеней и штрафов в бюджет РФ к начисленным налогам согласно данным, представленных в уточненных декларациях. Также в рамках данной группы следует рассчитать коэффициент уклонений от налогов, отражающий отношение взысканных налогов по результатам проверок, проводимых совместно с другим органами, осуществляющими контроль уклонений от уплаты налогов к дополнительно начисленным налогам в бюджет РФ, и коэффициент значимости, выражающий отношение взысканных налогов по результатам проведённых проверок к затратам на содержание налоговых органов.

Приведенные изменения налогового законодательства в части введения нового метода осуществления налогового контроля — налогового мониторинга, можно определить основные направления таких изменений как стабильность и определенность налоговой нагрузки налогоплательщиков, снижение рисков доначислений по результатам налоговых проверок, побуждение налогоплательщиков к открытости и прозрачности проводимых ими операций с точки зрения их налоговых последствий, отказ от применения плательщиками высокорисковой налоговой оптимизации, формирование у них позитивного, партнерского отношения к налоговым органам.

Итак, предложенные меры позволят не только повысить собираемость налогов, но и будут способствовать улучшению налоговой дисциплины и устранению противоречий между налоговой инспекцией и налогоплательщиком.

Динамично развивающаяся налоговая система Российской Федерации требует повышения результативности налогового контроля и усиления ресурсов налоговых органов в сторону потенциальных налоговых нарушений. Но без согласования вопроса о взаимной ответственности налогоплательщика и государства, усилия налогового администрирования останутся безрезультатными. Эффективный налоговый контроль может быть обеспечен только при соблюдении базовых принципов налогообложения, а также при осуществлении налоговой политики государства с учетом бюджетных приоритетов.

Применяя единую систему показателей для оценки эффективности системы налогового контроля в противодействии уклонения от налогообложения, станет возможным более точно определять степень достижения поставленных целей по повышению эффективности проведения налоговых проверок при помощи числовых критериев, позволит более полно отслеживать процессы контроля уклонений от уплаты налогов. Благодаря чему существенно повысится объективность оценки контроля, эффективность и результативность работы налоговых органов, что создаст базу для эффективного функционирования российской налоговой системы в целом.

Человеческий фактор также имеет немаловажное значение в достижении эффективности контроля уклонений от налоговых платежей. Поэтому необходимо заострить внимание на повышении профессионального уровня сотрудников налоговых органов всех уровней.

Совершенствование материально-технической и справочно-правовой базы для работы налоговых органов, а также установление достойной шкалы вознаграждений для налоговых инспекторов окажет положительный эффект в достижении поставленной задачи.

Вывод: значение повышения эффективности системы налогового администрирования в противодействии уклонения от налогообложения имеет огромное значение при формировании доходной части бюджетных средств.

При этом при разработке способов измерения и формирования критериев эффективности, следует учитывать не только экономическую составляющую, но и различные другие компоненты эффективности.

Эксперт

Анна

Исследования ученых о взаимосвязи ума и красоты говорят о том, что умные люди – красивые!

Задать вопрос

Представленная информация была полезной?

ДА

83.72%

НЕТ

16.28%

Проголосовало: 258

или напишите нам прямо сейчас:

⚠️ Пожалуйста, пишите в MAX или заполните форму выше.

В России Telegram и WhatsApp блокируют - сообщения могут не дойти.

Написать в MAXНаписать в TelegramНаписать в WhatsApp

Отзывы наших клиентов

• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
•