налоговое администрирование — Правовое регулирование налогового администрирования в России (часть 9)

налоговое администрирование — основная тема материала.

По налогам и страховым взносам, кроме уплаты налога НДФЛ рассрочка может быть предоставлена только, если организация сумеет подтвердить, что есть угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога (страхового взноса) (а также при задержке бюджетного финансирования, оплаты выполненного государственного заказа, сезонный характер производства (реализации товаров, работ, услуг), если требуется отсрочка (рассрочка) по налогам, связанным с ведением внешнеторговой деятельности (статья 134 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ), при ущербе в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других форс-мажорных обстоятельств).

Кроме того, в число правовых источников, которые предусматривают те или иные формы освобождения от уплаты налогов, сходные с налоговой амнистией следует отнести положения Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации», нормы Федерального закона от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей», регламентирующего реструктуризацию долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе по налогам, Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому устанавливается возможность применения к индивидуальным предпринимателям налоговой ставки в размере 0%.

Совет Федерации одобрил 3 июня 2015 г. Закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон о налоговой амнистии).

кодекса Российской Федерации», согласно которому устанавливается возможность применения к индивидуальным предпринимателям налоговой ставки в размере 0%.

Совет Федерации одобрил 3 июня 2015 г. Закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон о налоговой амнистии).

Для повышения привлекательности особых экономических зон для иностранных инвесторов, государство ввело специальный налоговый режим, который в течение нескольких лет позволяет выплачивать налоги в бюджет Российской Федерации и регионов по заниженным процентным ставкам, а от некоторых налогов резидентов избавляют вовсе.

Таким образом, рассмотренные нормативные акты не только регламентируют взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, но и дают однозначное толкование понятиям «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», различая их. Несмотря на то, что налоговая нагрузка является одним из оценочных критериев для ФНС при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки, организация-налогоплательщик может рассчитать этот показатель также самостоятельно.

2.2. Проблемы осуществления налогового администрирования в РФ. Пути и способы их устранения

В настоящее время налоговая политика ориентирована на соблюдение интересов государства и налогоплательщиков за счет снижения налоговой нагрузки на налогоплательщика. Несмотря на перманентное совершенствование законодательства в сфере налогового администрирования, данная сфера не лишена недостатков.

К основным проблемам налогового администрирования можно отнести:

• Преобладание сектора теневой экономики с использованием схем по уменьшению налоговой нагрузки. Эта проблема охватывает территорию Российской Федерации уже более 20 лет, однако, целый ряд вопросов налоговой оптимизации остается не решенным. Уровень теневой экономики достигает в различных регионах до 50% валового регионального продукта. Оперативное развитие рыночных отношений не должно препятствовать борьбе с коррупцией, теневым сектором экономике.
• Снижение эффективности функционирования служащих ФНС, вследствие увеличения трудовой нагрузки. Ежегодно возрастает число налогоплательщиков, соответственно, возрастает объем проверок организации и увеличивается объем работы у работников налоговых органов. Вследствие чего, уменьшается эффективность администрирования. Решение вышеперечисленных проблем возможно при повышении квалификации специалистов налоговых служб и их привлечение в разработке нормативной базы.
• Недостаточная эффективность правового регулирования сферы налогообложения. Налоговая политика, в её законодательном обеспечении, является главной трудностью налогового администрирования в России. Налоговый кодекс РФ сложен для применения на практике, что значительно усложняет исчисление и уплату налогов. Решение данной проблемы возможен при привлечении специалистов налоговых органов к разработке процедур в сфере налогового администрирования.

Для повышения результативности и эффективности выездных налоговых проверок необходимо формирование эффективной системы отбора налогоплательщиков для осуществления выездных проверок, целью, которой является разумность проведения налоговых проверок при минимальных трудовых затратах.

Предпроверочный анализ должен стать неотъемлемой частью выездных налоговых проверок и проводиться по всем налогоплательщикам включенным в план проверок, особенно налоговые органы должны усилить анализ тех сфер экономической деятельности налогоплательщика, в которых встречается наибольший вес налоговых правонарушений. Его целью является подготовка к предстоящей выездной налоговой проверке, выработка оптимальной стратегии выездной налоговой проверки, обеспечивающей рациональное использование всех необходимых методов налогового контроля. В результате проведения данной работы обеспечится рост результативности выездных налоговых проверок и сокращение трудозатрат сотрудников налоговых органов и времени, необходимых для проведения выездной проверки. Кроме того, увеличивается процент охвата выездными проверками налогоплательщиков, состоящих в налоговых органах.

Предлагаем перед проведением выездной налоговой проверки предварительно проводить тщательную подготовку, которая реализуется при помощи различных информационных сведений по организации-налогоплательщику. Данные о налогоплательщике, которые могут быть представлены во внутреннем и внешнем формате представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Источники информации о налогоплательщиках

В результате составляется досье налогоплательщика, где систематизируется вся собранная информация. В досье налогоплательщика включаются следующие обобщенные элементы, которые также представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Досье налогоплательщика

Таким образом, применение эффективной системы предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для проведения выездного налогового контроля позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

С учетом изложенного представляется целесообразным внести дополнения в Налоговый кодекс. Закрепить понятия предпроверочной подготовки, предпроверочный анализ и правовые основания их проведения.

Также первоочередной задачей по увеличению продуктивности налогового контроля является компьютеризация налогового механизма. Применение средств вычислительной техники, компьютерных программ по обработке данных о налогоплательщиках, ЭВМ позволит налогоплательщикам облегчить процесс налогообложения и сделает его более понятным для субъектов налоговых отношений.

Этап информатизации и компьютеризации связан с предоставлением налоговыми службами огромного перечня онлайн-услуг, с помощью которых субъекты налогообложения могут ознакомиться с налоговым законодательством, нормативных документов, разновидностью налоговых платежей и т.п. Кроме этого, на веб-сайте ФНС России любой гражданин может воспользоваться сервисами «Узнай свой ИНН» и «Личный кабинет налогоплательщика», для того чтобы получить информацию о налогооблагаемой базе, ставках налога, налоговых льготах и т. п. Налоговые органы перерабатывают большой поток информации, поэтому является целесообразным использование различных систем электронной обработки данных.

Теперь обратимся к иному механизму налогового администрирования — предварительному контролю. Предварительный контроль как таковой пока не известен российскому налоговому законодательству, однако, имеются нормы, позволяющие утверждать, что законодатель уделяет внимание данному вопросу. Речь идет о п.1 ст. 21 и п. 1 и 8 ст.75 НК РФ, согласно которым, налогоплательщик, выполняющий письменные разъяснения финансового или иного уполномоченного органа, которые он ранее получил, не может быть привлечен к налоговой ответственности, оставаясь при этом обязанным уплатить недостающую сумму налогов.

о, имеются нормы, позволяющие утверждать, что законодатель уделяет внимание данному вопросу. Речь идет о п.1 ст. 21 и п. 1 и 8 ст.75 НК РФ, согласно которым, налогоплательщик, выполняющий письменные разъяснения финансового или иного уполномоченного органа, которые он ранее получил, не может быть привлечен к налоговой ответственности, оставаясь при этом обязанным уплатить недостающую сумму налогов.

Данную процедуру нельзя считать предварительным налоговым контролем, так как объективный, по мнению налогоплательщика, запрос в видении налогового органа может являться некорректным, неполным, не относиться к спорной ситуации. Следовательно, разъяснения, данные в ответ на такой запрос, не подлежат применению, что мешает использовать порядок, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, в качестве надежного инструмента предварительного налогового контроля. В этой связи представляется необходимым рассмотреть зарубежный опыт, где институт предварительного налогового контроля (налогового рескрипта) является распространённой формой налогового контроля.

Например, в США налоговый орган направляется ответ налогоплательщику, обратившемуся с предварительным запросом по сделке, которую он намеревается заключить. Полученные ответы применяются в отношении всех аналогичных ситуаций и могут использоваться налогоплательщиками в судах в качестве аргумента.

Эксперт

Анна

Исследования ученых о взаимосвязи ума и красоты говорят о том, что умные люди – красивые!

Задать вопрос

Представленная информация была полезной?

ДА

83.72%

НЕТ

16.28%

Проголосовало: 258

или напишите нам прямо сейчас:

⚠️ Пожалуйста, пишите в MAX или заполните форму выше.

В России Telegram и WhatsApp блокируют - сообщения могут не дойти.

Написать в MAXНаписать в TelegramНаписать в WhatsApp

Отзывы наших клиентов

• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
•