налоговое администрирование — Правовое регулирование налогового администрирования в России (часть 8)

налоговое администрирование — основная тема материала.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом – так в Налоговом Кодексе определяется понятие налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется уполномоченными на то должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налогового администрирования через налоговые проверки, получения объяснений налогоплательщиков, анализа данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом. Необходимым, а также наиболее эффективным инструментом осуществления налогового контроля является налоговая проверка. Ее суть заключается в сопоставлении отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Основной целью налоговой проверки является противодействие уходу от налогов налогоплательщиками и обеспечение постоянного поступления дохода в бюджет. Кроме того, ее задачей стоит не только пресечение уже существующих правонарушений и наказания за них, но и предупреждение налоговых преступлений. Это одна из самых важных частей налогового контроля в Российской Федерации, поскольку путем поступления налогов в бюджет формируется финансовая основа института государства.

Но при всей видимой благополучной исполнимости налоговая система имеет ряд недостатков и противоречий. Виной тому могут быть очень частые изменения в налоговом законодательстве, многочисленные правки в котором противоречат друг другу.

К примеру, глава 21 НК РФ не предусматривает в качестве налогоплательщика по НДС органы местного самоуправления при реализации муниципального имущества. Так, согласно статье 161 НК РФ, при реализации государственного имущества, составляющего казну РФ, а также муниципального имущества, составляющего муниципальную казну, налоговая база определяется отдельно при каждой операции по реализации указанного имущества; в этом случае налог уплачивают налоговые агенты.

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями; указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплаченных доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налогов.

При реализации имущества физическим лицам, не имеющим статус индивидуального предпринимателя, отсутствует налогоплательщик и налоговый агент. Обязанности по уплате налогов отсутствует и у органа местного самоуправления, и у физического лица, однако обязанность уплатить налоги на кого-то должна быть возложена. Налоговые органы своими решениями доначисляют НДС органам местного самоуправления в отношении операций по реализации муниципального имущества физическим лицам, что по мнению муниципальных органов не отвечает предписанным законом требованиям. Такие споры нередко приводят стороны в суд.

Подобные ситуации служат примером тому, к каким последствиям приводит несогласованность некоторых статей – из-за несовершенства законодательной базы налогоплательщики несут убытки. Это ведет к низкой эффективности всей налоговой системы и понижению доверия к ней налогоплательщиками. Неясная формулировка налоговых норм ведет к их неоднозначной оценке налогоплательщиками, что, в свою очередь, влечет уклонение от уплаты обязательных платежей. Парадокс – стремление совершенствовать налоговое законодательство с целью увеличения государственного бюджета приводит к конфликтной ситуации между положениями кодекса и непониманию их налогоплательщиками, что и не дает налоговой системе полноценно функционировать, создавая столкновения интересов из-за своей противоречивости, и действовать как отточенный механизм. Как следствие, в бюджетную систему страны не поступает значительное количество денежных средств, что ограничивает финансирование многих государственных программ и, в свою очередь, побуждает налогоплательщиков к недовольству и стремлению к уклонению от исполнения налоговых обязательств. В целях избегания возникающих противоречий необходимо формирование эффективной налоговой системы, сочетающей интересы всех хозяйствующих субъектов, а не ее отдельных частей.

Недостаточная налоговая грамотность налогоплательщика в вопросах: «какие налоги я должен платить», «кому я должен платить налоги» и «почему я должен платить налоги» значительно затрудняет осуществление налогового контроля в Российской Федерации и, как следствие, само налоговое администрирование. В этом и есть, на мой взгляд, самая главная проблема налоговой системы – ее недостаточно твердая и ясная правовая основа, создающая проблемы в осуществлении налогового администрирования и затрудняющая реализацию налогового контроля.

и «почему я должен платить налоги» значительно затрудняет осуществление налогового контроля в Российской Федерации и, как следствие, само налоговое администрирование. В этом и есть, на мой взгляд, самая главная проблема налоговой системы – ее недостаточно твердая и ясная правовая основа, создающая проблемы в осуществлении налогового администрирования и затрудняющая реализацию налогового контроля.

Вывод: налоговое администрирование – это больше сфера контрольных и управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к уменьшению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, затрудняют межбюджетные отношения регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, усиливают социальную напряженность в обществе, создавая ощущение несправедливости налогообложения. В целях повышения эффективности налогового администрирования во многих странах стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков, строят отношения с ними на принципах сотрудничества и доверия. Это сотрудничество становится возможным при создании атмосферы взаимного доверия между налогоплательщиком и администрацией и при условии четкого определения и защиты прав налогоплательщиков. Существующая проблема недостаточной оценки эффективности налогового администрирования может быть решена с помощью ежегодного обновления данных по налоговому разрыву, так как он является одним из основных показателей налогового администрирования. Проблема сборов налогов тоже решаема, но с помощью передачи некоторых функций частным структурам.

Глава 2. Правовое регулирования налогового администрирования в России

2.1. Правовые основы налогового администрирования

В целях усиления аналитической составляющей в работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы налогоплательщиков Федеральная налоговая служба в 2013 году разработала специальную последовательность контрольных мероприятий: по выявлению неполного отражения в учёте фактов хозяйственной жизни; отражения в налоговой и бухгалтерской отчётности недостоверных сведений; применение схем необоснованного возмещения НДС; отражение в налоговых декларациях по налогу на прибыль необоснованных расходов/убытков); несвоевременного перечисления НДФЛ и др. («О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы». Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@).

Целью данного решения было побуждение недобросовестных налогоплательщиков к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налогового законодательства в будущем. В числе организаций-налогоплательщиков, которые отбираются для рассмотрения на заседании комиссии налоговых органов по легализации налоговой базы, находятся такие группы: заявляющие убытки от ведения экономической деятельности; имеющие низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль, акцизам, единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, ЕСХН; налоговые агенты по НДФЛ, имеющие задолженность по перечислению НДФЛ, снизившие поступления НДФЛ относительно предыдущего налогового периода более чем на 10%. При этом анализируются разнообразные информационные ресурсы (как из внешних, так и внутренних источников), позволяющие выявить налоговые риски и определить уровень налоговой нагрузки.

Первое направление предусматривает анализ учётных данных, показателей бухгалтерской и налоговой отчётности, в том числе по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, показателей уровня заработной платы и др.; второе — включает расчёт налоговой нагрузки по налоговым периодам в зависимости от применяемой системы налогообложения, определения аналогичных налогоплательщиков, состоящих на учёте в налоговом органе и расчёт их налоговой нагрузки, выявление аналогичного налогоплательщика с максимальной налоговой нагрузкой, определение отклонения уровня налоговой нагрузки налогоплательщика от максимального значения. Особый интерес представляют прописанные «Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок» (Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) действия налогового органа в случае выявления низкого уровня налоговой нагрузки: в этом случае проводится анализ финансовых потоков налогоплательщика, включающий анализ банковских выписок, составление схемы движения денежных средств и ведения бизнеса, анализ сделок, в том числе отрицательно влияющих на финансовое состояние, определение контрагентов, входящих в зону риска, осуществление оценки соответствия показателей экономической деятельности налогоплательщика критериям оценки риска.

Таким образом, отклонение уровня налоговой нагрузки у организации-налогоплательщика от её среднего уровня в организациях данного вида экономической деятельности, который считается безопасным, является одним из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков в соответствии с п. 1 раздела 4 вышеназванной Концепции.

Кроме того, отклонение уровня налоговой нагрузки у конкретной организации-налогоплательщика от значений в среднем по виду экономической деятельности в сторону уменьшения считается одним из критериев оценки рисков, которые используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Эксперт

Анна

Исследования ученых о взаимосвязи ума и красоты говорят о том, что умные люди – красивые!

Задать вопрос

Представленная информация была полезной?

ДА

83.72%

НЕТ

16.28%

Проголосовало: 258

или напишите нам прямо сейчас:

⚠️ Пожалуйста, пишите в MAX или заполните форму выше.

В России Telegram и WhatsApp блокируют - сообщения могут не дойти.

Написать в MAXНаписать в TelegramНаписать в WhatsApp

Отзывы наших клиентов

• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
•