управление прибылью — Политика управления прибылью и рентабельностью на предприятии: проблемы и пути их решения (часть 4)

управление прибылью — основная тема материала.

Доходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но при этом исключаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, называются постоянными разницами. В ст. 224 Налогового кодекса РФ дается в качестве налогооблагаемого дохода выступает совокупный доход субъекта хозяйствования за год с учетом всех корректировок, которые предусмотрены нормами ст. 242 Налогового кодекса РФ, и вычетами, которые регламентируются гл. 28 Налогового кодекса РФ [3].

Под признанием следует понимать процедуру включения в отчетность финансового плана статьи, которая должна относиться к одному активу, доходу или обязательству, а также соответствовать критериям, которые представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 – Критерии признания статей отчетности [36, с. 150]

В качестве основания для признания доходов в налоговом учете выступают первичные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, а также документы налогового учета. Порядок признания в налоговом учете доходов в первую очередь зависит от метода их определения, который закрепляется налоговой политикой субъекта хозяйствования.

На сегодняшний день в налоговом учете насчитывается два метода признания доходов, которые отражены на рисунке 5.

Рисунок 5 – Основные методы признания доходов в налоговом учете [50, с. 715]

В случае использования метода начисления, уплата налогов производится по прибыли в момент, когда право собственности на товар, выполненные работы и оказанные услуги переходит к покупателю.

В случае применения кассового метода признания доходов в налоговом учете в качестве даты получения дохода выступает дата получения оплаты за товар, выполненные работы и оказанные услуги. Но применять данный метод можно только в том случае, если выручка от продаж без НДС за 4 квартала не превысила 1000000 руб.

Также следует учитывать, что методы признания доходов и расходов на предприятии должны совпадать. Выбранный метод должен быть прописан в учетной политике предприятия и не может быть изменен в течение налогового периода.

На сегодняшний день Министерством Российской Федерации по налогам и сборам были разработаны регистры для налогового учета внереализационных доходов, которые представлены на рисунке 6.

В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ в качестве расходов в налоговом учете признаются такие, которые могут быть документально подтвержденными и экономически обоснованы [3].

Регистры для налогового учета внереализационных доходов

• регистр учета штрафов, которые начислены за нарушение хозяйственных договоров

налогового учета внереализационных доходов, которые представлены на рисунке 6.

В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ в качестве расходов в налоговом учете признаются такие, которые могут быть документально подтвержденными и экономически обоснованы [3].

Регистры для налогового учета внереализационных доходов

• регистр учета штрафов, которые начислены за нарушение хозяйственных договоров
• регистр учета списанной кредиторской задолженности

Рисунок 6 – Регистры для налогового учета внереализационных доходов [50, с. 715]

Если рассматривать экономически обоснованные расходы, то под ними понимаются затраты, которые были оправданы с экономических позиций и их оценка была произведена в стоимостном выражении. В качестве документально подтвержденных расходов выступают затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

В налоговом учете в качестве расходов могут быть признаны любые затраты, но основным условием должно выступать то, что они были понесены с целью осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

Все расходы в налоговом учете делятся на две группы, которые наглядно представлены на рисунке 7.

Рисунок 7– Классификация расходов в налоговом учете [36, с. 151]

В ст. 253 Налогового кодекса РФ обозначен состав затрат по производству и реализации продукции. В свою очередь, ст. 265 Налогового кодекса РФ регламентирует состав внереализационных расходов. Перечень расходов, которые подлежат исключению из налогооблагаемой базы, прописаны в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

В гл. 25 Налогового кодекса РФ представлена классификация расходов на производство и реализацию продукции (рисунок 8).

Производственные расходы

• прямые производственные расходы
• косвенные производственные расходы

Рисунок 8 – Классификация производственных расходов [3]

На рисунке 9 представлен состав прямых производственных расходов.

Прямые производственные расходы

• материальные расходы
• амортизация имущества
• расходы на оплату труда

Рисунок 9 – Классификация прямых производственных расходов [3]

Но следует акцентировать внимание на том, что классификация расходов, представленная на рисунке 9, может применяться только в том случае, если учетной политикой предусмотрено применение метода начисления при признании доходов. Небольшие предприятия, в учетном процессе использующие кассовый метод признания расходов, не делят их на прямые и косвенные.

Деление на прямые и косвенные расходы имеет важное значение именно в процессе признания расходов. Косвенные расходы полностью списываются именно в том отечном периоде, в котором они имели место быть. А с прямыми расходами несколько иная ситуация: они относятся пропорционально на готовую продукцию и завершенное производство. При этом они подлежат налоговому учету в период реализации пропорционально объемам продаж.

Поэтому при формировании налогооблагаемой базы бухгалтер должен в несколько этапов осуществлять учет расходов с целью правильного их распределения и выявления суммы, списываемой в отчетном периоде.

Важное влияние на процесс разделения затрат на косвенные и прямые оказывает вид деятельности субъекта хозяйствования.

Правильное определение базы налогообложения в части расчета налога на прибыль зависит от механизма списания и распределения расходов. Как отмечалось выше, косвенные расходы в полном объеме списываются в текущем налоговом периоде. Также подлежат списанию и внереализационные расходы. А прямые расходы на производство и реализацию списываются по мере реализации продукции.

В соответствии нормами ст. 319 Налогового кодекса РФ прямые производственные расходы распределяются следующим образом (рисунок 10).

Методика распределения прямых производственных расходов

1. На первом этапе осуществляется распределение прямых расходов между готовой продукцией и незавершенным производством
2. На втором этапе осуществляется признание отнесенных прямых расходов в стоимости реализованной продукции для целей налогообложения прибыли

[IMAGE_10] Рисунок 10 – Методика распределения прямых производственных расходов [3]

Нормами ст. 265 Налогового кодекса РФ определено понятие внереализационных расходов. Перечень внереализационных расходов представлен в Приложении Е.

Нормами ст. 270 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В качестве примера можно привести начисленные дивиденды и прочие выплаты из чистой прибыли. А также к таким расходам можно отнести штрафы, пени и другие санкции в бюджет, взносы в уставной капитал и др.

Существует также перечень расходов, которые учитываются при исчислении налогов только в пределах установленных норм – нормируемые расходы.

В Приложении Ж представлен состав нормируемых расходов, которые регламентируются нормами ст. 258 Налогового кодекса РФ [3].

Данные нормативы устанавливаются следующим образом:

• как сумма фиксированного характера (компенсации при использовании личного транспортного средства для целей предприятия);
• как процентное соотношение от определенного показателя, при этом зачастую в качестве таких показателей используют выручку, фонд оплаты труда и др.

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете представлены на рисунке 11.

[IMAGE_11] Классификация доходов

методом начисления, для упрощенного способа ведения учета – кассовый метод, п. 13 ПБУ 9/99

Доход признается кассовым методом и методом

Классификация доходов

Признание доходов

• Некоторые поступления от физ. и юр. лиц нельзя учесть в качестве доходов, п. 3 ПБУ 9/99
• Строгий перечень доходов, подлежащих налогообложению, ст. 251 НК РФ

Порядок и дата признания дохода

Если одно из условий признания дохода не соблюдается, то доход признать нельзя. Доход признается методом начисления, для упрощенного спосования ведения учета – кассовый метод, п. 13 ПБУ 9/99

Доход признается кассовым методом и методом

Эксперт

Анна

Исследования ученых о взаимосвязи ума и красоты говорят о том, что умные люди – красивые!

Задать вопрос

Представленная информация была полезной?

ДА

83.72%

НЕТ

16.28%

Проголосовало: 258

или напишите нам прямо сейчас:

⚠️ Пожалуйста, пишите в MAX или заполните форму выше.

В России Telegram и WhatsApp блокируют - сообщения могут не дойти.

Написать в MAXНаписать в TelegramНаписать в WhatsApp

Отзывы наших клиентов

• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
•