цифровые финансовые активы — Правовое регулирование налогообложения цифровых финансовых активов в РФ и зарубежных странах (часть 6)

цифровые финансовые активы — основная тема материала.

Наличие нового вида экономических отношений в виде финансовых операций с криптовалютами, которые выпускаются неограниченным кругом анонимных субъектов, требует правовой определенности при возникновении отношений при генерировании, хранении и обращении криптовалют как с точки зрения права в целом, так и с позиции фискальных правоотношений, в т.ч. анализа зарубежного опыта.

Вообще, виртуальные валюты (криптовалюты) не имеют централизованного эмитента, единого центра контроля за транзакциями и характеризуются анонимностью платежей, что само по себе затрудняет осуществление процедур налогового контроля.

Потенциально в российской правовой модели предполагается, что криптовалютой является цифровой финансовый актив – имущество в электронной форме, созданное с использованием криптографических средств, право собственности, на которое удостоверяется путем внесения цифровых записей в реестр цифровых транзакций (действий или последовательности действий, направленных на создание, выпуск, обращение цифровых финансовых активов). И в судебной практике имеются прецеденты, когда криптовалюта была признана виртуальным активом, а также имуществом.

Налоговое регулирование предполагает необходимость налогообложения денежных средств, полученных физическим лицом, с учетом действия общего принципа определения дохода исходя из извлеченной налогоплательщиком экономической выгоды, т.е. в случае улучшения его имущественного положения.

В нашей стране активную позицию в вопросе разработки предложений по налогообложению цифровых финансовых активов занимают Комиссия по правовому обеспечению цифровой экономики Московского отделения Ассоциации юристов России (далее – Комиссия) и Российская ассоциация криптоэкономики, искусственного интеллекта и блокчейна. В частности, 5 августа 2019 года Комиссией по итогам заседания 30 июля 2019 было подготовлено «Заключение по вопросам налогообложения цифровых активов: (мировые тренды, постановка проблем, предложения законодательных изменений)».

По мнению Комиссии, во всяком случае, на первом этапе, необходимо установить разного рода налоговые преференции для операций, связанных с ЦФА. Согласно тексту подготовленного Заключения, Комиссия рекомендует освободить операции с цифровыми финансовыми активами от обложения НДС. Что касается налога на прибыль, то в соответствии с данными Комиссией рекомендациями целесообразно применять к рассматриваемым операциям положения п. 3 ст. 279 НК РФ.

Вопрос об обложении операций с ЦФА налогом на доходы физических лиц решается достаточно просто: налоговая база, по мнению Комиссии, должна определяться аналогично определению налоговой базы для доходов, получаемых в натуральной форме. Также предложено освобождать граждан от уплаты НДФЛ операций с ЦФА, находившимися во владении налогоплательщика один год и более. При рассмотрении всех перечисленных выше предложений всегда возникает один и тот же вопрос: как отследить все операции и каким образом необходимо определять стоимость ЦФА, как определить их денежное выражение для целей налогообложения.

Полагаем, что целесообразно будет разработать единые для всех правила учета, определить орган, ответственный за отслеживание и установку кросс-курсов для конвертации цифровых средств в фиатные деньги.

На наш взгляд, определение правовой природы ЦФА как какого-то абстрактного имущества является не совсем верным. Сущность ЦФА представляется более сложной, а операции с ними могут иметь комплексную правовую природу, аналогичную нескольким уже привычным для нас институтам.

В связи с этим, представляется не вполне целесообразным установление единого порядка налогообложения для всех ЦФА, в том числе криптовалюты. Операции с последней, на наш взгляд, имеют много общего с брокерскими операциями и должны регулироваться соответствующим образом, а именно: облагаться для физических лиц НДФЛ, для юридических – налогом на прибыль, разумеется, с учетом особенностей, установленных действующим законодательством для такого рода доходов.

Если говорить о порядке определения налоговой базы по НДФЛ, то налогом облагается вся прибыль инвестора за минусом средств, потраченных на приобретение финансового актива и оплату всех комиссионных сборов. При этом обложению налогом подлежит не каждая отдельная операция, а вся их совокупность (как прибыльных, так и убыточных) в течение календарного года. В конце отчетного периода выводится результирующее сальдо по всем закрытым сделкам на счете. На сумму этого сальдо и начисляется НДФЛ. При определении налоговой базы необходимо учитывать и еще одну особенность: расчет и уплата налога происходит в рублях. Соответственно для определения налоговой базы будет необходимо установить кросс-курсы для конвертации ЦФА в национальную валюту. Поскольку в настоящий момент не существует свободной конвертации криптовалют в рубли, конвертация происходит в несколько этапов: сначала, например, в свободно конвертируемые доллары США, затем уже в национальную валюту.

нность: расчет и уплата налога происходит в рублях. Соответственно для определения налоговой базы будет необходимо установить кросс-курсы для конвертации ЦФА в национальную валюту. Поскольку в настоящий момент не существует свободной конвертации криптовалют в рубли, конвертация происходит в несколько этапов: сначала, например, в свободно конвертируемые доллары США, затем уже в национальную валюту.

В связи с необходимостью конвертации в настоящее время в брокерских операциях существует следующая проблемная ситуация, содержащая в себе риски для обладателей активов: если приобретенный за иностранную валюту актив теряет в цене, то на стороне инвестора возникают убытки – обязанность по уплате НДФЛ, казалось бы, отсутствует. Но в результате роста курса доллара стоимость актива в рублях может вырасти, в результате возникает обязанность по уплате НДФЛ.

Считаем, что приравнивание операций с криптовалютами к операциям с ценными бумагами позволит наилучшим образом контролировать подобные сделки и минимизировать теневые операции. В первую очередь это будет обеспечиваться требованиями к обязательной регистрации на площадке, обязательным получением необходимых лицензий и допусков.

В настоящее время все сходятся во мнении, что майнинг должен быть признан предпринимательской деятельностью, а физическое лицо, занимающееся ею без образования юридического лица, – получить статус индивидуального предпринимателя. Рассматривая порядок налогообложения такой деятельности, подчеркнем, что следует согласиться с рекомендациями Комиссии, которая предложила майнерам использовать патентную систему налогообложения. Контроль за деятельностью майнеров и выдачу патентов предлагается возложить на Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, в котором майнеру необходимо будет пройти аккредитацию.

Для того чтобы налоговые органы могли контролировать деятельность майнеров и отслеживать размер предельного дохода, предусмотренного ПСН, майнерам необходимо будет указать конкретные реквизиты своего кошелька. Предельный размер дохода не должен превышать 60 млн. руб. по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Нелегальные операции планируется отслеживать по количеству потребленной электроэнергии и интернет-трафика. Такой подход представляется нецелесообразным, так как в результате деятельность заинтересованных в этом лиц будет направлена на изобретение новых способов незаконного потребления электроэнергии, что негативно отразится на экономике государства.

Налоговым законодательством России не установлены какие-либо особенности налогообложения НДФЛ доходов, получаемых экономическими субъектами от операций с криптовалютами.

Однако это не препятствует официальным инстанциям издавать частные разъяснения по соответствующим запросам правоприменителей. Так, Минфин России отметил, что в законодательстве не определён правовой статус криптовалют. На основании изложенного и с учетом п. 7 ст. 3, абз. 1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтверждённых расходов на её приобретение.

Согласно последним изменениям, внесенным в НК РФ следует, что в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением имущества, полученного в результате выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, включаются расходы по операциям с соответствующими цифровыми правами, предусмотренные пунктом 3 статьи 214.11 НК РФ.

Категории налогоплательщиков, которые производят исчисление и уплату налога определены в ст. 228 НК РФ.

При этом налоговая льгота, при которой не подлежат налогообложению НДФЛ от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, к криптовалютам не применяется, поскольку правовой статус криптовалют как особого вида имущества не установлен.

Однако следует учитывать, что исполнение сделок с криптовалютой, ее транзакции не обеспечиваются принудительной силой государства, а отсутствие в системе криптовалюты контролирующего центра, анонимность пользователей криптовалют не позволяет с определенностью установить принадлежность криптовалюты в криптокошельке, находящемся в сети Интернет, конкретному лицу. При этом при совершении сделок с использованием международной системы расчетов и получении доходов физическим лицом источник выплаты таких доходов налоговым агентом не признается, что предполагает добровольное исполнение гражданином налоговых обязанностей, налоговый контроль в отношении которых вряд ли является всеобъемлющем и эффективным, поскольку основа налогового контроля – это учет, то есть наличие информации либо от налогового агента, либо от иного уполномоченного субъекта. Но ведь кошельки анонимны – это просто буквенно-цифровой код. Посредника, который бы своевременно сообщал государству подобную информацию, просто нет.

Эксперт

Анна

Исследования ученых о взаимосвязи ума и красоты говорят о том, что умные люди – красивые!

Задать вопрос

Представленная информация была полезной?

ДА

83.72%

НЕТ

16.28%

Проголосовало: 258

или напишите нам прямо сейчас:

⚠️ Пожалуйста, пишите в MAX или заполните форму выше.

В России Telegram и WhatsApp блокируют - сообщения могут не дойти.

Написать в MAXНаписать в TelegramНаписать в WhatsApp

Отзывы наших клиентов

• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
•