ЦФА — Правовое регулирование налогообложения цифровых финансовых активов в РФ и зарубежных странах

63

3

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего образования

«Московский государственный юридический университет

имени О.Е. Кутафина (МГЮА)»

Институт правового консалтинга

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ)

«ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦИФРОВЫХ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ»

По направлению подготовки

40.04.01 Юриспруденция

(уровень магистратуры)

Налоговый консалтинг

Присакару Никита Дмитриевич

Научный руководитель ВКР

д.ю.н., доцент

Мошкова Дарья Михайловна

Допущена к защите/Не допущена к защите

Научный руководитель

магистерской программы

д.ю.н., доцент ______________________ Мошкова Дарья Михайловна

подпись

Дата защиты: «____»___________ 2022 г.

Оценка:___________________________

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ 3
• ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦИФРОВЫХ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ 8
  • 1.1. Понятие и правовая природа цифровых финансовых активов 8
  • 1.2. Особенности правового регулирования цифровых финансовых активов в Российской Федерации и зарубежных странах 22
  • 1.3. Правовые основы налогообложения цифровых финансовых активов 33
• ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПУТИ РАЗВИТИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦИФРОВЫХ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С УЧЕТОМ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА 44
  • 2.1. Проблемы налогообложения цифровых финансовых активов в Российской Федерации 44
  • 2.2. Зарубежный опыт правового регулирования налогообложения цифровых финансовых активов 53
  • 2.3. Направления развития правового регулирования налогообложения цифровых финансовых активов в Российской Федерации на основе зарубежного опыта 61
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 73

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования определяется следующими факторами:

Во-первых, современное общество активно развивается и во всех отраслях внедряет использование цифровых технологий, экономика не является этому исключением.

Во-вторых, с развитием цифровых технологий в финансовой сфере также происходят различные изменения, связанные с внедрением в оборот новых финансовых инструментов, среди которых особая роль отводится финансовым активам.

В-третьих, политика государства по отношению таким объектам как цифровые активы активно развивается в связи с необходимостью защиты публичного интереса в рассматриваемых общественных отношений.

Законодателем 31 июля 2020 был принят специальный закон от № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в котором представлено определение цифровых финансовых активов.

Согласно части 2 статьи 1 цифровыми финансовыми активами признаются цифровые права. При этом, содержание цифровых прав дается Федеральным законом от 18 марта 2019 № 34-ФЗ, которым в Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) введена статья 141.1 «Цифровые права». Согласно статье 128 ГК РФ цифровые права являются объектами гражданских прав.

Из этого следует, что цифровые финансовые активы являются объектом гражданских прав, а точнее имуществом в электронной форме, созданным с использованием криптографических средств. По своей структуре цифровые финансовые активы охватывают цифровые ценные бумаги, криптовалюту, и токены.

Применение цифровых финансовых активов не обходится без использования опыта зарубежного законодателя. Подчеркнем, что цифровые финансовые активы в зарубежных странах обладают своими особенностями, и изучение этого опыта может способствовать совершенствованию норм российского законодательства в данной области.

Степень разработанности проблемы. Вопросы цифровой экономики, проблемы обращения криптовалюты рассматриваются в работах Ж. Дегос, Г. Хилеман, Дж. Рид, Н. Негропонте, Н. Сабо и других исследователей. Однако, имеющиеся на сегодняшний день проблемы правового регулирования цифровых финансовых активов говорят о слабой научной разработанности данной темы.

Проблемы правового регулирования налогообложения цифровых финансовых активов связаны с недостаточной разработанностью правовых актов в данной сфере. При этом активное использование цифровых активов в экономической и иных отраслях жизнедеятельности общества диктует необходимость проведения научных исследований данной области с учетом применения зарубежного опыта, что еще раз подтверждает актуальность выбранной темы.

Положения, выносимые на защиту:

1. Правовая регламентация операций с цифровыми активами, в том числе в области фискальных отношений, должна быть более конкретизированной, адаптированной к цифровой экономике и требует существенной доработки со стороны государственных институтов. Понятие цифровых прав законодателем применяется в более широком смысле, чем сам термин криптовалюты. В зарубежном законодательстве, цифровые финансовые активы определяются как цифровая валюта, или деньги. Так, по нашему мнению, криптовалюта является средством проведения платежей в электронной форме. Считаем, что цифровые финансовые активы являются самостоятельным объектом гражданских прав. В связи с этим предлагаем внести соответствующие изменения в ст. 141.1 ГК РФ: изменить наименование статьи «Цифровые права и цифровые финансовые активы». Добавить в п. 1 ст. 141.1. ГК РФ абзац следующего содержания: «Цифровые финансовые активы – имущество в электронной форме, включающее цифровые права и созданное с использованием криптографических средств».
2. В работе выделена проблема недостаточной определенности в вопросе правовой природы денежных средств. Это влечет возникновение проблем как в практическом правоприменении, так и в теоретических изысканиях. Указанные проблемы возникают из следующего: отнесение безналичных денежных средств к иному имуществу; идентичное восприятие законодателем наличных и безналичных денежных средств; видимая ненадобность в урегулировании данного вопроса. В частности, нормы о договоре займа и кредита, законодательства об исполнительном производстве, относительно обязательств и порядка их исполнения (за исключением ст. 103, 316 ГК РФ) не различают между собой. При этом в случае законодательства об исполнительном производстве прямо объединяют, объекты гражданских прав в виде денежных средств и безналичных денежных средств. Необходимо обозначить оптимальные пути решения существующей проблемы эмиссии безналичных денег, а также предложить изменения, которые, по нашему мнению, требуется внести в действующее законодательство России и зарубежных стран. Зарубежный опыт налогообложения цифровых финансовых активов говорит о том, что в различных странах этот объект включен к объектам налогообложения, а его сумма приравнивается к доходам или прибыли.

тимальные пути решения существующей проблемы эмиссии безналичных денег, а также предложить изменения, которые, по нашему мнению, требуется внести в действующее законодательство России и зарубежных стран. Зарубежный опыт налогообложения цифровых финансовых активов говорит о том, что в различных странах этот объект включен к объектам налогообложения, а его сумма приравнивается к доходам или прибыли.

3. Рассмотрев мировую практику в урегулировании налогообложения криптовалютной сферы, можно увидеть, что цифровую валюту признают в виде нематериального актива, товара или валюты. С учетом принятия Федерального закона «О цифровых финансовых активах» есть необходимость внесения следующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации:

• использовать формулу «доход от реализации – расходы на создание/приобретение» в качестве налогооблагаемого дохода для целей НДФЛ для физических лиц и налога на прибыль для юридических;
• признать невозможность применения НДС к операциям с криптовалютой.

4. Перспективными направлениями правового регулирования налогообложения субъектов электронного бизнеса является: создание кодированной базы соответствующих субъектов электронной деятельности, урегулирование вопроса получения доступа контролирующими органами к необходимой информации и созданию эффективных организационно– правовых механизмов и разработка нормативно-правовой базы в сфере предоставления электронных услуг (относительно понятийного аппарата электронного бизнеса, правового режима субъектов электронной коммерции (провайдеров, поставщиков и т.д.), определение ответственности за правонарушения, допущены в процессе деятельности) на международном уровне.

5. В работе были выявлены следующие проблемы налогообложения цифровых активов в Российской Федерации и предложены следующие варианты их разрешения:

• проблема отсутствия правовой регламентации цифровых финансовых активов как объекта налогообложения. Решение данной проблемы видится во внесении изменений в ч. 2 ст. 38 НК РФ следующего положения: «Для целей настоящего Кодекса не признаются имуществом имущественные права, и цифровые финансовые активы, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг»;
• проблема отнесения цифровых активов к объектам налогообложения. Решение проблемы предложено следующим образом: внести в положения ст. 146 НК РФ дополнительный пункт с информацией о том, что операции, совершаемые реализацией цифровых прав, исключают применение НДС на цифровые финансовые активы и криптовалюту; включить отдельный пункт в ст. 149 НК РФ следующего содержания: «цифровые финансовые активы выступают операцией, совершаемой субъектами финансового рынка, с использованием технических и программных средств, не облагаются НДС, а реализуются с помощью цифровых прав на финансовые инструменты в виде крипто валюты и иных ее видах».

Цель работы заключается в проведении комплексного анализа правового регулирования налогообложения цифровых финансовых активов в сравнении российского и зарубежного опыта.

Задачи исследования:

Эксперт

Анна

Исследования ученых о взаимосвязи ума и красоты говорят о том, что умные люди – красивые!

Задать вопрос

Представленная информация была полезной?

ДА

83.72%

НЕТ

16.28%

Проголосовало: 258

или напишите нам прямо сейчас:

⚠️ Пожалуйста, пишите в MAX или заполните форму выше.

В России Telegram и WhatsApp блокируют - сообщения могут не дойти.

Написать в MAXНаписать в TelegramНаписать в WhatsApp

Отзывы наших клиентов

• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
•