ЦФА — Правовое регулирование налогообложения цифровых финансовых активов в РФ и зарубежных странах (часть 10)

ЦФА — основная тема материала.

Отметим, что действующий НК РФ не включает в объекты налогообложения цифровые финансовые активы. Это является основанием возникшей в доктрине дискуссии об обложении НДС операций, проводимых с цифровыми финансовыми активами.

Так, в соответствии со ст. 38 НК РФ, цифровые активы или цифровые права не включены в объекты налогообложения, в отличие от бездокументарных ценных бумаг и безналичных денежных средств.

Однако, цифровые финансовые активы не являются таковыми, как это нами уже было определено в начале работы. Схожие признаки цифровых активов не дают полного совпадения их с бездокументарными ценными бумагами и безналичными денежными средствами, подчеркивая их самостоятельность как объекта гражданских прав.

По нашему мнению, современная позиция Налогового кодекса относит цифровые активы к операциям, осуществляемым организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Анализируя нормативно-правовую базу ЭНД в Российской Федерации, необходимо отметить тот факт отсутствия законодательного регулирования ЭНД, что позволяет сделать вывод, что ЦБ РФ не рассматривает ЭНД как отдельный вид денег. Указанное отрицательное отношение со стороны государства и мегарегулятора к указанным деньгам может быть вызвано следующими причинами:

• отсутствием возможности контроля за процессом эмиссии ЭНД, что объяснимо фактом множественности эмитентов, готовых сформировать персональные негосударственные платёжные системы;
• наличие отрицательного влияния ЭНД на стабильность денежной системы государства, что в условиях низкой подконтрольности может привести к утрате возможности государственного влияния посредством интервенций на национальные денежные рынки;
• невозможностью государства обеспечить безопасность осуществляемых операций на рынке ЭНД;
• высокий риск реализации рисков в системе ПОД/ФТ.

Фактически нормативно-правовое признание ЭНД в РФ реализуется посредством ст. 128 ГК РФ, в которой ЭНД признаются объектами гражданских прав. При этом иные нормативно-правовые основы организации эмиссии и обращения ЭНД в РФ отсутствуют. Указанная совокупность неразрешимых проблем на современном этапе развития ЭНД привела к тому, что их видовое разнообразие получило жёсткое ограничительное «табу» со стороны государственных контрольно-надзорных органов. Изучая российский опыт организации обращения ЭНД, необходимо отметить факт того, что ЦБ РФ проводит активную политику по приведению данного вида финансовых услуг в соответствие российскому законодательству. ЦБ РФ как финансовый мегарегулятор заявил о намерении ввести в 44 2022 году запрет на выпуск, обращение и обмен криптовалют, а также на организацию этих операций на территории Российской Федерации. В целях активной экспансии в сферу электронного денежного обращения ЦБ РФ объявил о начале выпуска цифрового рубля, представляющего цифровую форму российской национальной валюты, которую Банк России запланировал выпускать в дополнение к уже существующим формам денег. Реализация проекта запланирована на период с декабря 2021 года по 2022 год. При этом основными задачами введения цифрового рубля будут являться: обеспечение доступности финансовых операций; установление единой тарификации; использование электронных платёжных средств без доступа к сети Интернет; обеспечение безопасности, осуществляемых операций; развитие инновационных продуктов и сервисов; улучшение качества обслуживания и повышение конкуренции на финансовых рынках; развитие инновационной платёжной инфраструктуры.

Однако сама ст. 149 НК РФ указывает, что налогообложению не подлежат проводимые операции. Вопрос о том, являются ли цифровые активы объектом налогообложения на сегодняшний день так и не разрешен налоговым законодательством.

Считаем, что для четкого установления обстоятельства, относящегося к вопросу о том, являются ли цифровые финансовые активы объектом налогообложения их правовой природы, необходимо включить отдельный пункт в ст. 149 НК РФ следующего содержания: «цифровые финансовые активы выступают операцией, совершаемой субъектами финансового рынка, с использованием технических и программных средств, не облагаются НДС, а реализуются с помощью цифровых прав на финансовые инструменты в виде крипто валюты и иных ее видах».

Предложенное изменение будет подчеркивать особенности оборота цифровой валюты, которая была введена Законом о ЦФА в виде совокупность электронных данных, которые содержатся в информационной системе, предлагаемые или принимаемые как средство платежа.

Это также следует отразить в положениях ст. 146 НК РФ, указав в дополнительном пункте информацию о том, что операции, совершаемые реализацией цифровых прав, исключают применение НДС на цифровые финансовые активы и криптовалюту.

Для обоснования приведенных положений для изменения российского законодательства считаем необходимым отметить следующее:

1. Во-первых, в отличие от безналичных денежных средств и иностранной валюты, выпуск ЦФА может осуществляться юридическими или индивидуальными предпринимателями, на основании соответствующего решения.
2. Во-вторых, выпуск криптовалюты допускается частными эмитентами.

Следует выделить проблему, которая связана с необходимостью введения налогового обложения доходов, которые были получены от операций с цифровой валютой НДФЛ и налогом на прибыль.

В данном аспекте следует обратить внимание на Письмо Министерства финансов РФ от 13 октября 2017 г. № 03-04-05/66994, где указывается, что физические лица при получении вознаграждения от операций с биткоинами должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ.

Речь в данном случае идет только о такой ситуации, когда биткоины являются доходом физического лица, то есть приносят прибыль, размер которой имеется возможность установить в натуральном виде (то есть в качестве перевода биткоина на денежную сумму в рублях или иной иностранной валюте). В таком случае доход облагается налогом в соответствии с главой 23 НК РФ (налог на доходы физических лиц).

Однако, в случае с цифровым активом, применение положений о доходе является не правильным, так как в понятие цифрового актива входит не только требование денежного характера, но и сами права, что и выделяет его в самостоятельный объект гражданского права. А права не могут по своей сути исчисляться в денежной форме, а, следовательно, не являются доходами.

23 НК РФ (налог на доходы физических лиц).

Однако, в случае с цифровым активом, применение положений о доходе является не правильным, так как в понятие цифрового актива входит не только требование денежного характера, но и сами права, что и выделяет его в самостоятельный объект гражданского права. А права не могут по своей сути исчисляться в денежной форме, а, следовательно, не являются доходами.

Таким образом, наличие в экономике цифровых финансовых активов в связи с развитием информационных технологий говорит о том, что появилось совершенно новая предметная область в правовой и экономической системе страны, которые нуждаются в новом комплексном научно-практическом подходе. Операции с цифровыми финансовыми активами с точки зрения налогового контроля не отличаются прозрачностью, что приводит к определенным налоговым рискам. Полагаем, что правовая регламентация операций с цифровыми финансовыми активами, в том числе в области фискальных отношений, должна быть более конкретизированной и адаптированной в цифровой экономике, а также требует существенной доработки со стороны государства.

2.2. Зарубежный опыт правового регулирования налогообложения цифровых финансовых активов

Правовое регулирование налогообложения электронного бизнеса в зарубежных странах зависит от специфики действующей системы налогообложения определенного типа. Так, например, система налогообложения субъектов малого бизнеса Великобритании является наиболее либеральной упрощенной системой налогообложения. Можно считать британскую модель под названием «Приоритет налоговых стимулов», характеризующийся упрощенными требованиями к отчетности, прогрессивной шкале налогообложения, наличием льгот для высокотехничных отраслей, а также рядом льгот по капиталовложениям в строительство и приобретение основных средств.

Наряду с нормативным обеспечением сферы электронной торговли, ООН в формировании международного права в сфере электронной торговли активное участие принимает Европейский Союз. В 1998 г. принята Директива «О некоторых аспектах электронной торговли на внутреннем рынке». Ее главная задача заключается в обеспечении условий должного функционирования международной электронной коммерции между странами – членами ЕС. Директива определяет правовое регулирование широкого круга общественных отношений в сфере электронной торговли.

Итак, электронная торговля на международном уровне является закономерным процессом развития мировых экономических отношений и фактором увеличения скорости обращения капитала. К основным правовым вопросам развития международной электронной торговле принадлежат: вопросы торгового права, конфиденциальность, защита интеллектуальной собственности, таможенная деятельность и налогообложение, а соответствующими международными институтами, регулирующими международную электронную торговлю является Всемирная торговая организация, Комиссия ООН по международного торгового законодательства, Международная торговая палата, Конференция ООН по торговле и развитию, Организация экономического сотрудничества и развития. Процессы глобализации, интеграции и диджитализации формируют новый подход в сфере налогообложения.

Эксперт

Анна

Исследования ученых о взаимосвязи ума и красоты говорят о том, что умные люди – красивые!

Задать вопрос

Представленная информация была полезной?

ДА

83.72%

НЕТ

16.28%

Проголосовало: 258

или напишите нам прямо сейчас:

⚠️ Пожалуйста, пишите в MAX или заполните форму выше.

В России Telegram и WhatsApp блокируют - сообщения могут не дойти.

Написать в MAXНаписать в TelegramНаписать в WhatsApp

Отзывы наших клиентов

• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
•