ЦФА — Правовое регулирование налогообложения цифровых финансовых активов в РФ и зарубежных странах (часть 7)

ЦФА — основная тема материала.

Полагаем, что общемировой тренд на цифровизацию и общественная потребность в улучшении защиты прав инвесторов могут привести к трансформации бездокументарных акций в цифровые. Такая трансформация отразит новый виток спирали развития системы учета прав на ценные бумаги. Уникальные документарные бумаги (имеющие уникальные серию и/или номер или иные отличительные признаки), нуждающиеся в надежном физическом хранении, в свое время были иммобилизованы и дематериализованы. Документарные ценные бумаги трансформировались в записи в электронной системе учета. В процессе дематериализации каждая ценная бумага потеряла свою уникальность. В свою очередь, цифровые акции сохраняют преимущества бездокументарных, но при этом возвращают уникальность каждой отдельной акции, как в случае документарных ценных бумаг, что обеспечит более надежную защиту прав их владельца.

1.3. Правовые основы налогообложения цифровых финансовых активов в РФ и в зарубежных странах

В сегодняшнюю эпоху – эпоху взрывного роста информационного потребления – очевидно, что общество сталкивается с новыми технологиями. Цифровая экономика – не только реальность, но и насущная потребность, влекущая за собой структурные изменения экономической среды.

Наличие нового вида экономических отношений в виде финансовых операций с криптовалютами, которые выпускаются неограниченным кругом анонимных субъектов, требует правовой определенности при возникновении отношений при генерировании, хранении и обращении криптовалют как с точки зрения права в целом, так и с позиции фискальных правоотношений, в т.ч. анализа зарубежного опыта.

ния экономической среды.

Наличие нового вида экономических отношений в виде финансовых операций с криптовалютами, которые выпускаются неограниченным кругом анонимных субъектов, требует правовой определенности при возникновении отношений при генерировании, хранении и обращении криптовалют как с точки зрения права в целом, так и с позиции фискальных правоотношений, в т.ч. анализа зарубежного опыта.

Вообще, виртуальные валюты (криптовалюты) не имеют централизованного эмитента, единого центра контроля за транзакциями и характеризуются анонимностью платежей, что само по себе затрудняет осуществление процедур налогового контроля.

Потенциально в российской правовой модели предполагается, что криптовалютой является цифровой финансовый актив – имущество в электронной форме, созданное с использованием криптографических средств, право собственности, на которое удостоверяется путем внесения цифровых записей в реестр цифровых транзакций (действий или последовательности действий, направленных на создание, выпуск, обращение цифровых финансовых активов). И в судебной практике имеются прецеденты, когда криптовалюта была признана виртуальным активом, а также имуществом.

Налоговое регулирование предполагает необходимость налогообложения денежных средств, полученных физическим лицом, с учетом действия общего принципа определения дохода исходя из извлеченной налогоплательщиком экономической выгоды, т.е. в случае улучшения его имущественного положения.

В нашей стране активную позицию в вопросе разработки предложений по налогообложению цифровых финансовых активов занимают Комиссия по правовому обеспечению цифровой экономики Московского отделения Ассоциации юристов России (далее – Комиссия) и Российская ассоциация криптоэкономики, искусственного интеллекта и блокчейна. В частности, 5 августа 2019 года Комиссией по итогам заседания 30 июля 2019 было подготовлено «Заключение по вопросам налогообложения цифровых активов: (мировые тренды, постановка проблем, предложения законодательных изменений)».

По мнению Комиссии, во всяком случае, на первом этапе, необходимо установить разного рода налоговые преференции для операций, связанных с ЦФА. Согласно тексту подготовленного Заключения, Комиссия рекомендует освободить операции с цифровыми финансовыми активами от обложения НДС. Что касается налога на прибыль, то в соответствии с данными Комиссией рекомендациями целесообразно применять к рассматриваемым операциям положения п. 3 ст. 279 НК РФ.

Вопрос об обложении операций с ЦФА налогом на доходы физических лиц решается достаточно просто: налоговая база, по мнению Комиссии, должна определяться аналогично определению налоговой базы для доходов, получаемых в натуральной форме. Также предложено освобождать граждан от уплаты НДФЛ операций с ЦФА, находившимися во владении налогоплательщика один год и более. При рассмотрении всех перечисленных выше предложений всегда возникает один и тот же вопрос: как отследить все операции и каким образом необходимо определять стоимость ЦФА, как определить их денежное выражение для целей налогообложения.

Современный этап развития экономики связывается с возникновением, так называемой, цифровой экономики, в которой наибольшую роль в общественном производстве играют цифровые и электронные технологии. Вместе с развитием экономики возникли также соответствующие общественные отношения, не попадающие под действующее правовое регулирование. А, соответственно, требующие осмысления со стороны законодателя и правоприменителей с тем, чтобы выработать подходы к пониманию новых явлений и процессов в обществе и на их основе сформировать адекватный механизм правового регулирования новых отношений. Одними из таких новых явлений в правовой сфере стали цифровые финансовые активы, их возникновение связывается с развитием технологии «Blockchain». Возникновение данной технологии связано с именем Сатоши Накамото, который описал основные принципы работы системы распределенного реестра в своей статье «Bitcoin: A элементы системы «Blockchain», на которых последняя базируется, были известны и ранее, но впервые система, при помощи которой возможно создание достоверного распределенного реестра данных, была описана именно в упомянутой статье. Изначально система «Blockchain» использовалась преимущественно в финансовой сфере. При помощи данной технологии решалась так называемая проблема «двойной траты». То есть становилось невозможным двойное использование финансового актива без посредства финансовых органов: банков, казначейств, органов финансового мониторинга и т. д., что в теории понижает стоимость комиссии за финансовые транзакции.

При возникновении новых отношений, в тот момент, когда основные идеи, задачи, методы, программы и установки, формирующие содержание правовой политики не сформированы, первичные подходы к созданию правового механизма регулирования тех или иных отношений формируют именно правоприменительные органы. В связи с этим, первые подходы были сформированы именно судебными органами, в частности арбитражными судами, связанно это было с наиболее прикладными аспектами оборота цифровых активов: учетом цифровых финансовых активов в конкурсной массе должника– банкрота, а также налогообложением дохода от реализации активов, включение активов в наследственную массу.

Налоговым законодательством России не установлены какие-либо особенности налогообложения НДФЛ доходов, получаемых экономическими субъектами от операций с криптовалютами.

Однако это не препятствует официальным инстанциям издавать частные разъяснения по соответствующим запросам правоприменителей. Так, Минфин России отметил, что в законодательстве не определён правовой статус криптовалют. На основании изложенного и с учетом п. 7 ст. 3, абз. 1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтверждённых расходов на её приобретение.

Согласно последним изменениям, внесенным в НК РФ следует, что в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением имущества, полученного в результате выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, включаются расходы по операциям с соответствующими цифровыми правами, предусмотренные п. 3 ст. 214.11 НК РФ.

Категории налогоплательщиков, которые производят исчисление и уплату налога определены в ст. 228 НК РФ. При этом налоговая льгота, при которой не подлежат налогообложению НДФЛ от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, к криптовалютам не применяется, поскольку правовой статус криптовалют как особого вида имущества не установлен.

п. 3 ст. 214.11 НК РФ.

Категории налогоплательщиков, которые производят исчисление и уплату налога определены в ст. 228 НК РФ. При этом налоговая льгота, при которой не подлежат налогообложению НДФЛ от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, к криптовалютам не применяется, поскольку правовой статус криптовалют как особого вида имущества не установлен.

Однако следует учитывать, что при совершении сделок с использованием международной системы расчетов и получении доходов физическим лицом источник выплаты таких доходов налоговым агентом не признается, что предполагает добровольное исполнение гражданином налоговых обязанностей, налоговый контроль в отношении которых вряд ли является всеобъемлющем и эффективным, поскольку основа налогового контроля – это учет, то есть наличие информации либо от налогового агента, либо от иного уполномоченного субъекта. Но ведь кошельки анонимны – это просто буквенно-цифровой код. Посредника, который бы своевременно сообщал государству подобную информацию, просто нет.

Отметим также, что вопрос прозрачности при налогообложении доходов, полученных с использованием электронных денежных средств, связана и с широким распространением электронных кошельков не только для вывода криптовалюты в рублевое пространство, но и с получением вознаграждения за работы/услуги фрилансерами, оплаты гражданами товаров, мобильной связи, денежных переводов, для покупки контента (музыки, книг, мобильных приложений) или оплаты дополнительных опций социальных сетей.

Эксперт

Анна

Исследования ученых о взаимосвязи ума и красоты говорят о том, что умные люди – красивые!

Задать вопрос

Представленная информация была полезной?

ДА

83.72%

НЕТ

16.28%

Проголосовало: 258

или напишите нам прямо сейчас:

⚠️ Пожалуйста, пишите в MAX или заполните форму выше.

В России Telegram и WhatsApp блокируют - сообщения могут не дойти.

Написать в MAXНаписать в TelegramНаписать в WhatsApp

Отзывы наших клиентов

• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
•